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📈 115年第2季 法規與實務
📊 115年第2季 投資學
115-02-02 某公司於20X1年12月1日與客戶簽訂一份合約，銷售一批商品，價格為$100000，成本為$60000。合約規定客戶需於20X1年12月15日支付50%的款項，剩餘款項於20X2年1月15日支付。商品於20X1年12月10日交付給客戶。根據IFRS 15，該公司應於何時認列收入？(A)20X1年12月1日(B)20X1年12月10日(C)20X1年12月15日(D)20X2年1月15日
根據 IFRS 15（客戶合約之收入）認列收入的步驟與原則如下：
了解 IFRS 15 的收入認列核心原則：
企業應於滿足履約義務時認列收入，即當商品或勞務的「控制」轉移給客戶時認列。控制的轉移通常發生於客戶取得對資產之使用、並取得該資產幾乎所有剩餘效益的能力時（即交付商品時）。
分析題目發生的時間點與事實：
20X1年12月1日：簽訂合約（尚未移轉商品控制，不認列收入）。
20X1年12月10日：交付商品給客戶（商品控制轉移至客戶，滿足履約義務，應認列全額收入 $100,000）。
20X1年12月15日與20X2年1月15日：收付款項時間（影響現金或應收帳款之變動，不影響收入認列時間點）。
經分析，該公司應於商品交付日（20X1年12月10日）認列收入。
因此答案為 (B) 20X1年12月10日，正確。
115-02-05 已知甲公司X1年度自由現金流量為$25000，當年度資本支出共$25000，無任何現金股利，當年度平均流動負債$100000、平均流動資產$80000，假設無其他攸關項目下，請問該公司當年度營業淨現金流量對流動負債比率為若干？(A)0.56(B)0.5(C)0.39(D)0.28
自由現金流量=營運活動現金流量-資本支出 25,000=營運活動現金流量-25,000 推知：營運活動現金流量=50,000 現金流量率=營運活動現金流量/流動負債 =50,000/100,000=0.5
答案為 (B)
115-02-08 甲公司發行每股面額$10之普通股100000股取得乙公司全部股份，乙公司的可辨認淨資產公允價值為$1165000，發行新股所發生的成本為$11000，甲公司普通股每股之公允價值為$13.6。應如何計算合併交易中的商譽？(A)$195000(B)$200000(C)$210000(D)$220000
這是一題關於企業合併（Business Combination）中商譽認列的計算題。計算商譽的核心公式是：收購對價的公允價值 - 被購買者可辨認淨資產的公允價值。
以下是詳細的計算步驟：
- 計算收購對價的公允價值
甲公司是以「發行新股」的方式來支付收購對價，因此要以發行股票的公允價值來衡量，而非面額。
發行股數：100,000 股
每股公允價值：$13.6
收購對價總額 = 100,000 * $13.6 = $1,360,000
- 判斷發行成本的會計處理
題目提到的「發行新股成本 $11,000」應如何處理？
根據會計準則（IFRS 3），發行股票的成本（如承銷手續費、規費）應作為權益（資本公積）的減少，不得計入收購對價中，也不得認列為當期費用。
因此，計算商譽時應忽略這項 $11,000 的支出。
- 計算商譽（Goodwill）
收購對價公允價值：$1,360,000
被收購者可辨認淨資產公允價值：$1,165,000
商譽 = $1,360,000 - $1,165,000 = $195,000
正確答案為 (A) $195,000
115-02-09 甲公司在合併報表中，對於一項企業合併認列了$300000的商譽。於X3年進行減損測試，商譽的可回收金額為$250000，應如何處理？(A)認列減損損失$50000(B)將差額計入留存收益(C)認列減損損失$300000(D)不需要任何調整
商譽減損測試與會計處理步驟如下：
了解商譽減損的評估與認列原則：
根據國際會計準則（IAS 36 / IFRS 3），商譽應每年定期或有減損跡象時進行減損測試。當商譽的帳面金額高於其可回收金額時，應將兩者的差額認列為當期「減損損失」。
計算減損金額：
帳面金額 = $300,000
可回收金額 = $250,000
減損金額 = 帳面金額 - 可回收金額
減損金額 = $300,000 - $250,000 = $50,000
會計處理：
公司應於當期損益中認列商譽減損損失 $50,000，並調減商譽之帳面金額。
經計算，應處理方式為認列減損損失$50,000。
因此答案為 (A) 認列減損損失$50000，正確。
115-02-10 甲公司於X1年初支付$900,000購入一台設備，該設備的使用年限為10年，無殘值，甲公司採用直線法折舊。於X4年初，甲公司決定對設備進行改良，成本共計$200,000，並將剩餘使用年限重新估計為7年。請問甲公司X4年的折舊費用為何？(A)$117369(B)$122568(C)$118571(D)$142633
甲公司 X4 年折舊費用的計算步驟如下：
計算 X1 年初至 X3 年底（共 3 年）的累積折舊與帳面金額：
原始年折舊額 = $900,000 / 10年 = $90,000
3年累積折舊 = $90,000 * 3 = $270,000
X4 年初改良前帳面金額 = $900,000 - $270,000 = $630,000
計算 X4 年初資本化改良後的總帳面金額：
改良後帳面金額 = 改良前帳面金額 + 改良成本
改良後帳面金額 = $630,000 + $200,000 = $830,000
計算 X4 年的折舊費用：
重新估計之剩餘年限為 7 年，採用直線法提列：
X4年折舊費用 = $830,000 / 7年 = $118,571.428…
將金額四捨五入至整數位，約為 $118,571。
經計算，甲公司 X4 年的折舊費用為 $118,571。
因此答案為 (C) $118571，正確。
115-02-11 甲公司在X1年購買一台機器設備，成本為$500,000，安裝費用為$50,000，運輸費用為$20,000。公司估計該設備的殘值為$70,000，耐用年限為10年，使用直線法計算折舊費用，則第一年的折舊費用應為多少？,
(A)$45000(B)$48000(C)$50000(D)$55000
第一年折舊費用的計算步驟如下：
計算機器設備的原始取得成本：
所有達到可供使用狀態前所發生的合理且必要支出均應計入設備成本。
總成本 = 購買成本 + 安裝費用 + 運輸費用
總成本 = $500,000 + $50,000 + $20,000 = $570,000
計算可折舊總額：
可折舊總額 = 總成本 - 殘值
可折舊總額 = $570,000 - $70,000 = $500,000
計算第一年折舊費用（採用直線法）：
年折舊費用 = 可折舊總額 / 耐用年限
第一年折舊費用 = $500,000 / 10年 = $50,000
經計算，第一年的折舊費用應為 $50,000。
因此答案為 (C) $50000，正確。
115-02-13 甲公司持有一項按公允價值衡量且其變動計入其他綜合損益的股權投資，該投資的初始成本為$500,000。X2年底公允價值為$550,000，X3年底公允價值為$520,000。請問在X3年應認列多少其他綜合損益？(A)$20000(B)-$20000(C)-$30000(D)-$50000
按公允價值衡量且其變動計入其他綜合損益（FVOCI）之股權投資，其當期「其他綜合損益」的計算步驟如下：
了解 FVOCI 股權投資的評價原則：
當期應認列之其他綜合損益，係指該投資在「當期末公允價值」與「上期末公允價值（即期初帳面金額）」之間的變動數額，而非與初始成本比較。
確定 X3 年底與 X2 年底之公允價值：
X2 年底公允價值（X3 年初帳面金額）= $550,000
X3 年底公允價值 = $520,000
計算 X3 年應認列之其他綜合損益：
X3 年其他綜合損益 = X3 年底公允價值 - X2 年底公允價值
X3 年其他綜合損益 = $520,000 - $550,000 = -$30,000（即評價損失 $30,000）
經計算，甲公司於 X3 年應認列其他綜合損益 -$30,000。
因此答案為 (C) -$30000，正確。
115-02-14 偉鈞公司的總資產報酬率為12%，淨利率為6%，淨銷貨收入為$200000，試問平均總資產為多少？(假設公司未舉債)(A)$200000(B)$100000(C)$5000(D)$8000
淨利為$200,000*5%=$10,000
總資產報酬率=淨利/平均總資產
故平均總資產=10,000/10%=100,000
答案:B
115-02-18甲公司在X1年初以$600,000購入一棟投資物業，採用公允價值模式進行後續計量。X3年底公允價值為$650,000，X4年底公允價值降至$620,000。該公司應在X4年財務報表中認列的損益為多少？(A)$0(B)$30000損失(C)$30000收益(D)$50000損失
採用公允價值模式計量之投資性不動產，其當期損益計算步驟如下：
了解公允價值模式之會計處理原則：
採用公允價值模式時，投資性不動產不提列折舊，其期末公允價值變動數應直接認列為當期損益（公允價值變動損益），計算方式為「當期期末公允價值」與「上期期末公允價值（即當期期初帳面金額）」之差額。
確定 X4 年底與 X3 年底之公允價值：
X3 年底公允價值（X4 年初帳面金額）= $650,000
X4 年底公允價值 = $620,000
計算 X4 年應認列之公允價值變動損益：
X4 年損益 = X4 年底公允價值 - X3 年底公允價值
X4 年損益 = $620,000 - $650,000 = -$30,000（即認列損失 $30,000）
經計算，甲公司在 X4 年財務報表中應認列 $30,000 損失。
因此答案為 (B) $30000損失，正確。
115-02-19 大林公司去年度的銷貨毛利為2,000萬元，毛利率為20%，稅前純益率為10%，企業的所得稅率為17%，該公司去年度的淨利為：(A)622.5萬元(B)102萬元(C)124.5萬元(D)830萬元
計算銷貨收入總額：
銷貨收入 = 銷貨毛利 / 毛利率
銷貨收入 = 2,000萬元 / 20% = 10,000萬元
計算稅前純益：
稅前純益 = 銷貨收入 * 稅前純益率
稅前純益 = 10,000萬元 * 10% = 1,000萬元
計算淨利（稅後純益）：
淨利 = 稅前純益 * (1 - 所得稅率)
淨利 = 1,000萬元 * (1 - 17%) = 830萬元
經計算，該公司去年度的淨利為 830萬元。
因此答案為 (D) 830萬元。
115-02-20 永靖企業X2年12月31日普通股的市價為36元，該公司全年流通在外普通股共100000股，每股面額10元，該公司當年度結帳前帳上權益總額為$2800000，本期淨利為$600000，X2年中曾支付3元的普通股股利，請問永靖企業當天的本益比為多少？(A)6(B)3.6(C)3(D)2.4
面額10元，配發3元股票股利=配發0.3股，因為是年中曾發放，與無關題目
題目是問『年底』本益比
故本益比=36/每股淨利(600000/100000)=6
因此，答案為 (A)
115-02-21 民雄公司去年底財務報表上列有銷貨毛利6,000萬元，營業費用1,000萬元，營業外收入200萬元，營業外費用2,000萬元，遞延所得稅1,000萬元，所得稅費用500萬元，則其稅後淨利為：(A)2700萬元(B)1700萬元(C)2300萬元(D)3200萬元
延遲所得稅不計6,000-1,000+200-2,000-500=2,700
答案選項為 (A)
115-02-22 如果甲資產平均報酬率為0.08，乙資產平均報酬率為0.14，則投資組合包括甲與乙資產各50%，其組合平均報酬率為何？(A)0.095(B)0.12(C)0.11(D)0.10
投資組合平均報酬率的計算步驟如下：
了解投資組合預期報酬率公式：
投資組合平均報酬率 = (甲資產權重 * 甲資產平均報酬率) + (乙資產權重 * 乙資產平均報酬率)
代入已知數據計算：
甲資產權重 = 50% = 0.5
甲資產平均報酬率 = 0.08
乙資產權重 = 50% = 0.5
乙資產平均報酬率 = 0.14
組合平均報酬率 = (0.5 * 0.08) + (0.5 * 0.14)
組合平均報酬率 = 0.04 + 0.07 = 0.11
經計算，其投資組合平均報酬率為 0.11。
因此答案為 (C) 0.11，正確。
115-02-26若甲股票報酬率與乙股票報酬率之共變數為0.5，則乙股票報酬率與甲股票報酬率之共變數為：(A)資料不足，無法斷定(B)-0.5(C)大於0.5(D)0.5
兩隨機變數的共變數（Covariance）具有「對稱性」，即甲對乙的共變數等於乙對甲的共變數：
Cov(甲, 乙) = Cov(乙, 甲)
因此，若甲股票報酬率與乙股票報酬率之共變數為 0.5，則乙股票報酬率與甲股票報酬率之共變數同樣為 0.5。
因此答案為 (D) 0.5，正確。
115-02-28 乙公司的借款利率為7.5%，總資產報酬率為6.5%，所得稅率為20%。若乙公司以此條件舉債投資新計畫，將使得權益報酬率如何變動？(A)降低(B)增加(C)不變(D)不一定
判斷舉債投資對權益報酬率（ROE）影響的步驟如下：
計算稅後借款利率：
利息費用具有節稅效果（稅盾效果），因此實質的舉債成本為稅後借款利率。
稅後借款利率 = 稅前借款利率 * (1 - 所得稅率)
稅後借款利率 = 7.5% * (1 - 20%) = 7.5% * 0.8 = 6.0%
比較總資產報酬率（ROA）與稅後借款利率：
總資產報酬率 (6.5%) > 稅後借款利率 (6.0%)
分析財務槓桿效果：
當新計畫產生的總資產報酬率高於舉債的稅後資金成本時，代表企業透過舉債創造了「正向財務槓桿」（Positive Financial Leverage）。
此時新增的資產收益在支付利息後仍有剩餘，該剩餘收益會挹注給股東，從而提高權益報酬率（ROE）。
經比較分析，舉債投資新計畫將使得權益報酬率增加。
因此答案為 (B) 增加，正確。
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